Блог
Как ИП на УСН с объектом «доходы» отражать в декларации взносы с дохода свыше 300 000 руб.?
15 марта 2026
Документ
Письмо ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@
ИП на УСН с объектом обложения «доходы» уменьшают налог при УСН (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы. При этом взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. Так, указанные взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Например, на сумму взносов в размере 1 % за 2025 год можно уменьшить налог (авансовые платежи) только в 2026 году.
Однако из писем ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ и от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ следует, что страховые взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., за текущий год можно признать подлежащими уплате как в текущем, так и в следующем году. При этом сумма взносов в размере 1 % за текущий год, учтенная в текущем году, повторному учету в следующем году не подлежит.
Иначе говоря, страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2024 года, которые должны быть уплачены до 01.07.2025, могут быть учтены в расходах как в 2024-м, так и в 2025 году.
Поэтому если в 2024 году доход ИП на УСН с объектом «доходы» превысил 300 000 руб., то на сумму страховых взносов в размере 1 % можно уменьшить:
- авансовые платежи по УСН за 2025 год (сроки уплаты которых приходятся на 2025 год);
- налог (авансовые платежи) при УСН за 2024 год.
Право использовать этот порядок (на постоянной основе) ФНС России закрепила в разделе 2.1.1 новой декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@, см. комментарий).
Так, страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., которые уменьшают налог при УСН, отражаются в новых строках 160–162. При этом по строке 161 указывается сумма страховых взносов за расчетный период текущего года, по строке 162 – сумма страховых взносов за расчетный период предыдущего года.
Пример заполнения указанных строк раздела 2.1.1 ФНС России привела в письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@.
Смотрите также
